Типовые проводки по реализации товаров и услуг мы рассматривали в . В этом материале подробнее остановимся на бухучете при экспорте товаров и продаже товаров в розницу.
Экспорт товаров: бухгалтерские записи
Учет экспорта в целом аналогичен бухгалтерскому учету продажи товаров в оптовой торговле на внутреннем рынке, когда договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности.
Ведь выручка от продажи не признается до тех пор, пока право собственности не перейдет к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).
При экспорте момент отгрузки товаров и дата перехода права собственности, как правило, не совпадают, поэтому при отпуске экспортного товара со склада его учетная стоимость переносится со счета 41 «Товары» на счет 45 «Товары отгруженные» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И лишь на дату, когда к покупателю право собственности на товар переходит, признается выручка и себестоимость продаж.
Приведем типичные бухгалтерские проводки при экспорте товаров:
Проводка по начислению НДС при экспорте товаров в общем случае не делается, ведь экспортные операции облагаются НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Однако экспорт необходимо подтвердить в течение 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). В противном случае НДС все же придется начислить.
Подробнее об НДС при экспорте товаров можно прочитать в .
Продажа товаров в розницу: бухгалтерские проводки
В целом бухгалтерские записи по продаже товаров в розничной торговле аналогичны бухучету в опте. При этом часто на выручку от продажи товаров проводка формируется по дебету счета не 62, а 50 «Касса», если оплата произведена наличными в кассу, или 57 «Переводы в пути», если для оплаты за товар использовалась банковская карта:
Бухгалтерский учет товаров в организации розничной торговли может вестись не по фактической себестоимости, а по продажным ценам (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).
Как в этом случае отражать продажу товаров, покажем на условном примере.
Организация розничной торговли приобрела товар в количестве 100 шт. по цене 1 500 руб./шт., кроме того НДС 18%. Организация установила наценку на товар 40% (в т.ч. НДС). В отчетном периоде был реализован товар в количестве 50 шт. Расходы на продажу составили 7 000 руб.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Оприходован товар от поставщика (100 * 1 500) | 41 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 150 000 |
| Учтен входящий НДС (100 * 1 500 * 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | 27 000 |
| Принят НДС к вычету | 68 | 19 | 27 000 |
| Начислена торговая наценка по товару в рознице (100 * 1 500 * 40%) | 41 | 42 «Торговая наценка» | 60 000 |
| Отражена выручка от продажи товаров (50 * 1 500 * 1,4) | 50 «Касса» | 90, субсчет «Выручка» | 105 000 |
| Начислен НДС с проданных товаров (105 000 * 18/118) | 90, субсчет «НДС» | 68 | 16 017 |
| Списана себестоимость проданных товаров | 41 | 105 000 | |
| Отражена реализованная торговая наценка (СТОРНО) (60 000 / 150 000 * 75 000) | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 42 | — 30 000 |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 | 7 000 |
| Отражена прибыль от продажи товаров в розницу | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» | 6 983 |
При продаже товаров оптом в бухучете:
- начислите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
- спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
- спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).
Признание выручки
Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:
- дата отгрузки (передачи) товара;
- дата оплаты.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.
При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487, 488 и 489 ГК РФ).
В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Признание выручки на дату отгрузки
Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.
На дату отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:
– начислен НДС с реализации товаров.
На дату оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату оплаты:
– поступила предоплата.
– начислен НДС с суммы полученного аванса.
На дату отгрузки:
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76, 90).
Признание выручки на дату оплаты
Если выручка признается на дату оплаты, порядок отражения в бухучете реализации товара зависит от условий внесения платы за него:
- оплата после отгрузки;
- полная предоплата;
- частичная предоплата.
Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату отгрузки товара покупателю:
Дебет 45 Кредит 41
– товар отгружен покупателю.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, на дату отгрузки начислите этот налог:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженным товарам.
На дату оплаты:
Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– списана себестоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76, 90).
Полная предоплата
Договором может быть предусмотрена полная предварительная оплата товара покупателем. После получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у организации. Учтите их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые » по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров (если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС);
Дебет 002
– принят на ответственное хранение товар, оплаченный покупателем.
На дату отгрузки:
Кредит 002
– списан товар.
Частичная предоплата
Если договором предусмотрена частичная предоплата (а право собственности переходит после полной оплаты), суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчет, который может называться, например, «Расчеты по авансам полученным». В учете сделайте следующие проводки.
На дату получения предоплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.
На дату полной оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– поступила полная оплата;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;
Дебет 002
– товар принят на ответственное хранение.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите налог с выручки от реализации. НДС, начисленный с полученной предоплаты, примите к вычету:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
На дату отгрузки:
Кредит 002
– списан товар.
Пример отражения в бухучете продажи товара с частичной предоплатой. Право собственности на товар переходит после оплаты
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки. Товар на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) был отгружен покупателю в марте по себестоимости 650 000 руб. В январе этого же года организация получила частичную предоплату от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара. Сумма предоплаты – 590 000 руб. Оставшуюся часть долга – 354 000 руб. (944 000 руб. – 590 000 руб.) – покупатель перечислил «Гермесу» в мае.
По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его полной оплаты.
Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Начисление НДС он отражает по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.
В январе:
– 590 000 руб. – получена частичная предоплата в счет предстоящей поставки товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
В марте:
Дебет 45 Кредит 41
– 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;
Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
В мае:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 354 000 руб. – погашена задолженность по оплате отгруженного товара;
Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации товара после его полной оплаты;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»
– 144 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при отгрузке товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 590 000 руб. – зачтена предоплата.
Пример отражения в бухучете продажи товаров с частичной предоплатой по договору, заключенному в иностранной валюте. Право собственности на товар переходит после отгрузки
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров на сумму 5900 долл. США (в т. ч. НДС – 900 долл. США):
- видеопроектор – 1900 долл. США (в т. ч. НДС – 290 долл. США);
- сервер – 4000 долл. США (в т. ч. НДС – 610 долл. США).
По условиям договора расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день платежа. «Гермес» получил частичную предоплату:
- 15 января – 50 процентов;
- 25 января – 45 процентов.
Оставшуюся часть долга – 5 процентов – покупатель перечислил в день отгрузки товара – 30 января.
Курс долл. США, установленный Банком России, составляет:
- на 15 января – 31 руб./долл. США;
- на 25 января – 32 руб./долл. США;
- на 30 января – 33 руб./долл. США.
Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.
Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 91 450 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./ долл. США) – получен первый аванс в счет оплаты товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 950 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления первой предоплаты.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 84 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США) – получен второй аванс в счет оплаты товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления второй предоплаты.
Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 186 145 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США) – отражена выручка от реализации товара.
В разрезе номенклатуры товара выручка составила:
– видеопроектор – 59 945 руб. (1900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 1900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 1900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США);
– сервер – 126 200 руб. (4000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 4000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 4000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).
Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.
Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДС на дату реализации товара следующим образом:
– 157 750 руб. (5000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).
Сумма НДС с выручки от реализации составила 28 395 руб. (157 750 руб. × 18%).
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 395 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 176 410 руб. (91 450 руб. + 84 960 руб.) – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) – принят к вычету НДС с аванса.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 9735 руб. (5900 долл. США. × 5% × 33 руб./долл. США) – получена оплата за реализованные товары.
Методы списания себестоимости товаров
Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости единицы.
Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.
Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.
Расходы на продажу
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
- представительские;
- управленческие;
- на перевозку товара;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание помещений и инвентаря;
- на хранение и обработку товара;
- на рекламу;
- иные подобные расходы.
Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:
Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.
Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг отражаются в электронных базах и специальных журналах учета. По ним можно судить об изменении статуса объектов: когда ценности были отгружены, в какой период за них получили оплату и когда произошло списание. Как оформить операции и какие счета использовать?
Проводки с выручки отличаются от вида торговли:
- Если предприниматель или компания работает в розницу, то услуги и товары продаются через расчеты наличными денежными средствами, дебетовыми или кредитными банковскими картами, в редких случаях – при предъявлении чеков. Все торговые операции учитываются на контрольно-кассовой технике (далее – ККТ). У продавца есть выбор: вести учет ценностей через покупную стоимость (без наценки в момент приобретения у поставщика). Не запрещается учет и через цену продажи, которая формируется путем сложения покупной стоимости, надбавки по НДС и наценки на услугу или товар.
- Если ООО или предприниматель сами выступают в договорных отношениях поставщиками или закупаются большими объемами товаров, то считается, что они ведут оптовую торговлю. Проводка выручки от реализации ценностей в этом случае осуществляется либо после их отгрузки на склады покупателя, либо после получения аванса или полной оплаты от контрагента. Способ учета выбирается поставщиком самостоятельно, в законе нет разделения для различных видов услуг и товаров.
Каждая торговая операция оформляется через первичную документацию (ст. 9 закона «О бухучете» № 402-ФЗ, утвержденного в 2011 г.). В оптовых продажах существует два основных первичных документа:
- товарная накладная по форме ТОРГ-12 – бланк заполняется в ситуациях, если ИП или коммерческая организация не работают с НДС.
При розничной деятельности все операции автоматически отражаются на ККТ.
Провести своевременный учет первичной документации и уведомить покупателя или продавца об отсутствии заполненных бланков смогут специалисты . С их помощью бухгалтерия предприятия любых размеров будет вестись аккуратно и структурированно.
Основные счета, используемые при проводках с выручки
Для каждой организации бухгалтерские проводки по реализации услуг и товарных ценностей будут отличаться. Соответственно, и оформляться они будут через разные счета с использованием разных кредитов и дебетов. Ниже представлена таблица основных счетов, используемых в торговле:
| Номер счета | Что отражается в счете? |
| 20 | Применяется исключительно в сфере услуг. В нем отражаются расходы ИП или коммерческой организации на выполнение работы, порученной заказчиком. |
| 41 | Если предприниматель или ООО выступают посредниками между производителем и конечным покупателем, то цена материальных ценностей для перепродажи отражается в этом счете. |
| 42 | Отражает списание наценки, если магазин продает вещи по продажной цене. |
| 43 | Используется производителями материальных ценностей для отражения количества и стоимости созданных товаров на фабрике или заводе. |
| 44 | Чтобы реализовать продукцию, нужно найти покупателя, который после ее перепродаст, или арендовать помещение, нанять персонал, закупить оборудование для самостоятельных продаж. Здесь учитываются затраты на организацию торговли. |
| 45 | Используется продавцами-оптовиками при отгрузке ценностей на склады контрагента. В счете учитывается только факт отгрузки, объект сделки к этому моменту еще не оплачен. |
| 46 | Выручка от продажи продукции отражается проводкой 46, если между контрагентами был заключен долгосрочный договор поставки или оказания услуг. Сама же поставка осуществляется партиями в определенные периоды, указанные в соглашении. Аналогично и с услугами. Т.е. счет используется только в случае, если отгрузка товаров или выполнение работ происходят поэтапно. |
| 50 | Актуален для магазинов и компаний, работающих в сфере услуг, если они принимают платежи от клиентов в наличной форме. |
| 51 | Счет применяется для фиксирования всех безналичных расчетов с компанией или предпринимателем (как при оплате товаров, так и при расходах на закупки). Не применяется для отражения операций с кредитными или дебетовыми картами. |
| 52 | Актуален для магазинов, работающих с иностранными контрагентами. Проводки по выручке по этому счету производятся только в случае, если зарубежный партнер оплатил продукцию в заграничной валюте. |
| 57 | Хотя расчеты через банковские карты тоже можно считать безналичными, их выделяют в отдельную категорию в счете 57. Не применяется для отражения безналичных расчетов по платежным, инкассовым поручениям. |
| 62 | Используется в ситуациях, когда бизнесмен выполнил работу, продал услугу, товар подрядчикам или поставщикам. |
| 68 | Используется, чтобы отразить размер НДС, который дополнительно начисляется на цену товара, при условии, что сам продавец работает с НДС. |
| 76 | Отражается проводка выручки от реализации продукции единоразово. Например, компания X закупилась у организации Y канцтоварами и больше за ее услугами не обращалась. |
| 90/1 | Применяется для фиксирования суммы выручки от продаж (как материальных ценностей, так и услуг). |
| 90/2 | Прописывается себестоимость реализуемой продукции, а также услуг и работ. |
| 90/3 | Фиксируется размер НДС, который уже включен в цену услуг, товаров или работ. Не путать со счетом 68, где прописывается, какая сумма НДС лишь начислена, но не включена в стоимость. |
| 90/4 | Учитываются товары, облагаемые акцизным сбором. |
| 90/5 | Счет фиксирует наличие прибыли у магазина или, напротив, убытка. |
Стандартная проводка, где отражена выручка от реализации продукции, осуществляется через счет 90 и его субсчеты. Как она оформляется?
- Сами продажи оформляются через счет 90/2, где прописывается дебет по себестоимости. Одновременно фиксируется кредит в счете 41, где выбирается подходящая ячейка в зависимости от того, как осуществляется торговля: в розницу или оптовыми поставками.
- Прибыль фиксируется через кредит счета 90/1 во взаимосвязи с дебетом 62.
- При работе с посредниками поставка ценностей на склады отражается в кредите 41 и дебете 45. Реализация отгруженных товаров фиксируется через кредит 45 и дебет 90/2.
- НДС учитывается в кредите 68 и дебете 90/3.
- Наценка учитывается в кредите 42 и дебете 90/2.
К концу месяца необходимо проводить «обнуление» показателей по сторно-операциям.
Ошибки в фиксировании деятельности предпринимателя или ООО могут привести к дополнительным расходам и штрафным санкциям от налоговых органов. Выход в переводе , в этом случае заказчик может рассчитывать на правильный и своевременный учет документов и хозяйственных операций.
Практические примеры оформления
Ниже представлены таблицы с типовыми ситуациями отражения выручки через проводки.
Пример для магазина розничной торговли
Продажи в розницу осуществляются либо с использованием пластиковых карт, предъявляемых клиентами, либо через принятие наличных денежных средств в кассу.
Типовой пример:
| Кредит | Дебет | Вид операции |
| 90/1 | 50 | Наличные денежные средства от продажи материальных ценностей переданы в кассу. |
| 90/1 | 57 | Оплата товаров произведена с использованием кредитной или дебетовой карты. |
| 57 | 51 | Банк перечислил денежные средства на расчетный счет продавца на основании действующего соглашения об эквайринге. |
| 57 | 90/2 | Оплата процентов за использование POS-терминалов в магазине на основании действующего соглашения об эквайринге. |
| 41 | 90/2 | Списание реализованных материальных ценностей по их себестоимости. |
| 42 (сторно) | 90/2 (сторно) | При учете продукции по продажной цене идет списание наценки. |
| 68 | 90/3 | Если компания ведет деятельность с НДС, то определяется сумма налога за проданные вещи. |
| 44 | 90/2 | Включение расходов на организацию торговли. |
Пример для организаций-оптовиков, работающих с предоплатой
| Кредит | Дебет | Суть операции |
| 62 | 51-52 | Получение авансового платежа от заказчика за услугу или товар. |
| 68 | 76 | Определение размера НДС от суммы предоплаты. |
| 90/1 | 62 | Прописан размер выручки, полученной от торговых операций или оказания услуг. |
| 41 и 43 | 90/2 | Списание готовой продукции по их себестоимости. |
| 42 (сторно) | 90/2 (сторно) | Если организация ведет учет через продажную цену продукции, то эта операция списывает наценку. |
| 68 | 90/3 | Определение суммы НДС с проданных материальных ценностей. |
| 62 | 62 | Аванс заказчика зачтен. |
| 62 | 51-52 | Если предоплата выплачена частично, требуется определить остаточную цену и отразить ее. |
| 76 | 68 | НДС, рассчитанный с предоплаты, зачтен. |
Деятельность предприятия связана с продажами, будь то работы, услуги или продукция. Распространенным способом получения прибыли является реализация товаров. Проводки, описывающие этот процесс, очень важны в бухгалтерском учете. Разберем подробно этапы передачи товаров покупателям и правила составления контировок.
Учет ТМЦ к продаже
Обобщенную информацию о наличии товара и его движении содержит счет 41. Использование его в бухгалтерском учете характерно для предприятий торговой, снабженческой, сбытовой направленности и организаций общепита. Промышленные организации используют его очень редко и только в тех случаях, когда необходимо принять на учет продукцию, стоимость которой возмещается покупателями отдельно.
Учет товаров на счете 41 может производиться как по покупной, так и по продажной стоимости. Если приход оформляют с использованием реализационных цен, дополнительно открывают счет 42, на котором отражают величину наценки.
Что такое реализация?
После принятия товаров на склад или выпуска готовых изделий предприятие заинтересовано в скорейшем получении дохода, чтобы продолжить свою деятельность. Под реализацией понимают продажу продукции путем заключения договора между сторонами сделки или розничным способом.
Наличие документа, регулирующего процесс осуществления пунктов соглашения продавца и покупателя, обычно характерно для оптовой торговли. другим юридическим лицам, которые планируют использовать ТМЦ для дальнейшей перепродажи или производственных нужд. Прямая продажа работ, услуг или товаров подразумевает розничные отношения.
Учет процесса реализации
В бухгалтерском учете осуществление той или иной хозяйственной операции описывается при помощи корреспонденции счетов. Уже известно, что исходное положение ТМЦ на складе фиксируется на 41 счете. Но куда дальше движутся средства, описывая факт продажи?
Независимо от типа торговли и направленности предприятия процесс реализации и его результаты описывает счет 90 в бухгалтерском учете. Его субсчета предусмотрены для сбора информации как о величине выручки, так и о суммах НДС, себестоимости проданных товаров и подведении общего финансового результата.
В бухгалтерском учете активно-пассивный, в кредите указывают суммы, увеличивающие доход предприятия, а в дебете - результаты расходов. Именно сюда производят списание реализованных товаров со счета 41 и издержек обращения (сч. 44).
Реализация товара: проводки у оптовиков
Предприятие, выступающее в роли поставщика, согласует с покупателем товара при помощи договора. Кроме того, продавцом в общем случае должны быть отправлены следующие бумаги:
- сопроводительные или товарные;
- требование платежное;
- счет-фактура.
Отражение процесса реализации в учетных документах зависит от способа признания перехода права на собственность по отгруженным товарам. Рассмотрим ситуацию, когда организация признает его в момент отгрузки независимо от сроков оплаты. Сопроводительные бумаги должны содержать информацию о продажной цене товаров, а также сумме НДС от нее. За покупателем формируется задолженность в размере стоимости поставляемой продукции плюс сумма НДС. Операция требует одновременно составить по реализации товара:
- Дт «Расчеты с покупателями» Кт «Выручка» - зафиксирована сумма дебиторской задолженности покупателей с учетом НДС.
- Дт «Себестоимость реализации» Кт «Товары» - списана сумма отгруженной продукции по покупной цене.
- Дт «НДС по продажам» Кт «Обязательства по НДС» - принят на к оплате.
Расходы в учете реализации
После осуществления проводки Дт 90.2 Кт 41 списывают расходы на реализацию, которые включают в себестоимость продукции. Значения их сумм находятся на счете 44. Данные накапливаются до тех пор, пока не наступает реализация товаров и услуг. Проводки при этом в зависимости от указаний учетной политики могут быть составлены такие:
- Дт 90.2 Кт 44 - списаны расходы, относящиеся к реализованной продукции;
- Дт 90 (субсч. коммерческих расходов) Кт 44 - на коммерческие расходы списана сумма издержек обращения проданной продукции.
Вторая контировка осуществима только в том случае, если это установлено на предприятии. Более характерным и общеприменимым методом списания издержек обращения является первая проводка.
Реализация товара: проводки в рознице
Прямые продажи продукции потребителям чаще всего осуществляют при помощи наличных расчетов, но могут также использоваться банковские карты, расчетные чеки, договор комиссии или оплата в рассрочку. Отслеживать объемы выручки в кассе помогают ККМ, которые обязательны для применения на предприятиях, работающих с населением. Показатели машины на конец дня формируют суммы денежных средств, которые принесла реализация товара. Проводки - пример отнесения сумм счета 50 в финансовый результат - составляются следующим образом:
- Дт «Касса» Кт «Выручка» - отнесена выручка от реализации товара по продажным ценам с учетом НДС;
- Дт «Себестоимость реализации» Кт «Товары в рознице» - списана сумма покупной стоимости товаров;
- Дт «Продажи» (субсч. «НДС») Кт «Расчеты по НДС» - выделен НДС к уплате.
Нельзя забывать и о накладных расходах торгового предприятия, которые списывают подобным образом:
- Дт «Себестоимость реализации» Кт «Расходы на реализацию» - в себестоимость продаж включена сумма издержек обращения.
- При создании отдельного субсчета на сч. 90 контировка выглядит так: Дт 90 (коммерческие расходы) Кт 44.
В течение отчетного месяца бухгалтерия может не раз совершать описанные проводки. Данные счета 90 в разрезе субсчетов накапливаются за период, а затем списываются. Совокупность дебетовых оборотов сч. 90.2, 90.3, 90.4 и сумм по кредиту сч. 90.1 и списывается проводкой Дт 90.5 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.5. Остатка на конец месяца счет 90 не имеет.
Учет реализации товаров по продажным ценам
Товарная наценка учитывается на счете 42. При приеме продукции на склад бухгалтер отражает сумму разницы покупной и реализационной стоимости в дебете. После совершения продаж и списания результатов на счет 90 применяют метод красного сторно, который предполагает отражение отрицательной суммы. Операция характеризуется проводкой Дт 90.2 Кт 42 (красное сторно). Списываемые суммы включают НДС. После выделения суммы налога оставшаяся часть средств распределяется на покрытие расходов. Дальнейшие контировки выполняются аналогично методу учета по покупным ценам.
Как можно было заметить, напрямую связана реализация товара с НДС. Проводки, характеризующие выделение налога и его уплату в бюджет, составляются так:
- Дт «Продажи» (субсч. «НДС») Кт «Расчеты по НДС» - выявлена сумма налога, которая была получена от покупателей и подлежит уплате;
- Дт «Расчеты по НДС» Кт «Расчетный счет» - сумма налога перечислена в гос. бюджет.
Комиссионная реализация товара: проводки, характеристика
Главной особенностью продажи непродовольственной продукции, принятой на комиссию, является то, что с передачей имущества права на его владение сохраняются за комитентом. Отношения между сторонами регулируются договором.
Для целей бухгалтерского учета принятой на комиссию продукции используют счет 004. При принятии товаров на комиссию сумму отражают по дебету, при списании - по кредиту. Вознаграждение комиссионера отражают проводкой Дт 76 Кт 90.1.
Реализация и ее фиксирование в документах важная составляющая бухгалтерского учета. Искажение данных повлечет за собой неправильное исчисление налоговой базы и неверную оценку результатов финансовой деятельности.
Реализация готовой продукции ─ одна из самых распространенных хозяйственных операций, которую бухгалтеру нужно отражать в учете. С одной стороны, законодательной и поясняющей информации очень много, с другой ─ есть разные ситуации, когда стандартные приемы учета не подходят.
Правильный учет выручки от продажи готовой продукции крайне важен еще и потому, что это влияет на сумму начисленных НДС и налога на прибыль, а также на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.
1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем
2. Какие документы нужны для продажи продукции
3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции
4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки
5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности
6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции
7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере
8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3
Итак, идем по порядку.
1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем
Реализация продукции проводится по договорам с разными условиями, счетам-офертам, письмам и заявкам. И именно содержание этих документов больше всего влияет на выбор схемы учета выручки от продажи готовой продукции в конкретной ситуации.
В договорах прежде всего нужно смотреть на пункты, которые регулируют момент передачи права собственности на продукцию от продавца к покупателю. От этого зависит дата отражения выручки в бухгалтерском учете.
Переход права собственности может быть:
- отложенным . Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
- в день продажи . Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам.
2. Какие документы нужны для продажи продукции
Вместо с продукцией покупателю передается комплект документов:
- товарная накладная (по форме ТОРГ-12)
- счет-фактура (не всегда)
- товарную накладную и счет-фактуру может заменить УПД ─ универсальный передаточный документ
- документы, которые необходимы для перевозки продукции
- другие документы, которые прописаны в договоре
Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.
Товарная накладная обычно составляется с использованием формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Хотя использование унифицированных форм в настоящее время необязательно, многие организации продолжают использовать именно такие документы.
Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца. Два экземпляра отправляются покупателю. После приемки продукции, покупатель подписывает оба экземпляра ТОРГ-12, в графе «Груз получил грузополучатель», ставит дату. Один подписанный документ отправляет продавцу для отражения выручки.
Счет-фактура составляется только в том случае, если организация-продавец является плательщиком НДС. Те, кто работает на УСН счета-фактуры не выписывают. Но этого документа может не быть и у организации, которая работает на ОСН, если операции по реализации продукции попадают под льготы, которые предусмотрены ст.149 НК РФ. Обычно счет-фактура выписывается в двух экземплярах.
УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.
3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции
Для учета реализации готовой продукции в основном используются такие бухгалтерские счета:
90.1 ─ «Выручка»
90.2 ─ «Себестоимость продаж»
90.3 ─ «НДС»
90.4 ─ «Акцизы»
90.9 ─ «Прибыль/убыток от реализации»
62 ─ «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 ─ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для начисления НДС в случае отложенного перехода права собственности и предоплаты
68 ─ «Расчеты по налогам и сборам»
43 ─ «Готовая продукция»
45 ─ «Товары отгруженные»
51 ─ «Расчетный счет»
При реализации продукции работниками организации, дебиторская задолженность формируется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса».
4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки
При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:
- переход права собственности
- условия оплаты
- что будет раньше ─ отгрузка или оплата
переход права собственности происходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения продукции .
Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, порядок расчетов ─ предоплата .
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 | Выписка банка | |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 | ||
| Дт 90.2 ─ Кт 43 | ||
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Счет-фактура на продукцию | |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ | Счет-фактура на продукцию | |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 | Зачет предоплаты | Бухгалтерская справка |
5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности
Схемы проводок с постоплатой :
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 45 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 76.ОТ ─ Кт 68 | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура по дате отгрузки для начисления НДС |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Документ, который подтверждает переход права собственности (например, ТОРГ-12 с подписью покупателя) |
| Дт 90.2 ─ Кт 45 | ||
| Дт 90.3 ─ Кт 76.ОТ | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 51 ─ Кт 62.01 | Получена оплата за готовую продукцию | Выписка банка |
Схемы проводок с предоплатой :
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 | Получена предоплата за продукцию | Выписка банка |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 | Начислен НДС с суммы предоплаты | Выписка банка, счет-фактура на аванс |
| Дт 45 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Документ, который подтверждает переход права собственности |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 90.2 ─ Кт 45 | Списана себестоимость отгруженной продукции | Документ, который подтверждает переход права собственности |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 | Зачет предоплаты | Бухгалтерская справка |
76.ОТ – НДС, начисленный по отгрузке
Прибыль (убыток) от реализации продукции ежемесячно определяется на счете 90, с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно.
Для организаций, которые применяют УСН, из приведенных схем для учета операций по продаже готовой продукции нужно исключить проводки по начислению НДС.
6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции
В налоговом учете важно определить: относится ли полученная выручка от реализации продукции к доходам этого налогового периода. От этого зависит насколько правильно будет определена сумма доходов, которая влияет на величину налога на прибыль. Причем, это важно как для организаций, которые применяют ОСН, так и для тех, кто работает на УСН (6% и 15%).
В налоговом учете есть два метода определения доходов от реализации готовой продукции:
- кассовый метод
- метод начисления
Кассовый метод используют организации, которые применяют УСН (ст. 346.17 НК РФ). Допускается считать доходы по этому методу и тем налогоплательщика на ОСН, которые подпадают под действие п.1 ст. 273 НК РФ.
При кассовом методе важен день, когда получена оплата. Это может быть:
- день поступления денег на расчетный счет или в кассу
- день оприходования товаров, которые были получены в счет оплаты
- день подписания акта выполненных работ по работам (услугам), которые были оказаны в счет оплаты продукции
При этом неважно, была получена оплата до отгрузки продукции или после.
Если предоплата была сделана в одном налоговом периоде, а отгрузка планируется в следующем, то доход должен быть учтен именно в том периоде, когда поступили деньги.
И наоборот, отгрузка продукции в отчетном налоговом периоде не означает получение дохода, если не было оплаты.
Метод начисления использует подавляющее большинство организаций на ОСН. Признание дохода в этом случае привязано к моменту перехода права собственности на продукцию (п.3 ст.271 и п.1 ст.39 НК РФ). И никак не связано с поступлением оплаты.
Если продукция была отгружена в одном налоговом периоде, а переход права собственности произойдет только в другом, то доход в рамках налогового учета отражать не надо.
Для своевременного формирования дохода в рамках налогового учета организациям на ОСН нужно отслеживать даты отражения выручки по кредиту счета 90.1. А тем, кто работает на УСН, нужно смотреть на даты поступления оплаты в дебете счетов учета денежных средств. Тему продажи товаров на УСН вам более .
7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере
Рассмотрим две организации: одна работает на ОСН, другая – на УСН.
Условия одинаковые:
- предоплата за продукцию в декабре 2017 года
- переход права собственности ─ в момент отгрузки, в январе 2018 года
- стоимость продукции 300 000 рублей без НДС, 354 000 рублей с НДС
- себестоимость продукции ─ 250 000 рублей
| ОСН | УСН |
| Бухгалтерский уче т | |
| Поступление предоплаты (декабрь 2017) | |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 354 000 рублей | Дт 51 ─ Кт 62.02 300 000 рублей |
| Начислен НДС с оплаты (декабрь 2017) | |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 54 000 рублей | ─ |
| Отгружена продукция (январь 2018) | |
| Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей | |
| Сформирована дебиторская задолженность (январь 2018) | |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 354 000 рублей | Дт 62.01 ─ Кт 90.1 300 000 рублей |
| Начислен НДС за реализованную продукцию (январь 2018) | |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ 54 000 рублей | ─ |
| Зачет предоплаты в счет погашения задолженности (январь 2018) | |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 354 000 рублей | Дт 62.02 ─ Кт 62.01 300 000 рублей |
| Прибыль от реализации продукции | |
| Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей | |
| Начисление дохода в налоговом учете | |
| 300 000 рублей в январе 2018 | 300 000 рублей в декабре 2017 |
62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию
62.02 – авансы полученные от покупателей
76.АВ – НДС по авансам и предоплатам
Из примера видно, чем отличается бухгалтерский и налоговый учет выручки от продажи готовой продукции в организациях, которые находятся на разных системах налогообложения.
У розничных продаж есть свои особенности и по проводкам, и по оформлению документов, в данной теме .
8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3
Для того, чтобы правильно отразить операции по реализации готовой продукции в 1С версии 8.3 смотрите видео.
В любой, даже самой нестандартной ситуации, которая связана с продажей готовой продукции, можно найти опорные точки: дату перехода права собственности и дату оплаты. С учетом этой информации и системы налогообложения, на которой работает организация, всегда можно правильно настроить учет выручки от продажи готовой продукции.
Все вопросы по этой теме задавайте в комментариях к статье.
Учет выручки от продажи готовой продукции: проводки и налоги